ООО на ОСН является лицензиатом по лицензионным соглашениям с лицензиарами - авторами музыки - физическими лицами, являющимися гражданами РФ. По указанным лицензионным соглашениям выплачивается роялти по ставке 50% от дохода, извлеченного от использования неисключительного права. Кроме того, организация периодически приобретает исключительные права на музыкальные произведения у физических лиц - граждан РФ, которые являются авторами

Облагаются ли роялти и вознаграждение за передачу исключительного права, выплачиваемые авторам музыки, взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС? Если да, то по каким тарифам облагаются данные выплаты в 2013 г.?

Ответ: Выплаты в пользу авторов музыкальных произведений - граждан РФ по договорам об отчуждении исключительного права на музыку, выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права пользования музыкальным произведением облагаются взносами в ПФР, ФФОМС. Выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на музыку, выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права пользования музыкальным произведением не облагаются взносами в ФСС РФ.

Тарифы страховых взносов на 2013 г. составляют:

- в ПФР - 22% в пределах установленной предельной величины для начисления страховых взносов, 10% - свыше установленной предельной величины для начисления страховых взносов;

- в ФФОМС - 5,1% в пределах установленной предельной величины для начисления страховых взносов, 0,0% - свыше установленной предельной величины для начисления страховых взносов.

Предельная величина в 2013 г. составляет 568 000 руб.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. К таким объектам авторских прав относятся, в частности, музыкальные произведения с текстом или без текста.

Порядок обложения страховыми взносами выплат в пользу физических лиц установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства, выплаты по лицензионным договорам о представлении права пользования произведения науки, литературы, искусства.

В 2013 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (предельная величина). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих предельную величину, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ (ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 10, ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

В силу п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, рассматриваемые в вопросе выплаты по лицензионному договору и вознаграждение за передачу исключительного права не облагаются взносами в ФСС РФ.

Тарифы страховых взносов на 2013 г. для плательщиков страховых взносов, не имеющих льгот и производящих выплаты физическим лицам, установлены в ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ и в рассматриваемом случае составляют:

- в ПФР - 22% в пределах установленной предельной базы для начисления страховых взносов, 10% - свыше установленной предельной базы для начисления страховых взносов;

- в ФФОМС - 5,1% в пределах установленной предельной базы для начисления страховых взносов, 0,0% - свыше установленной предельной базы для начисления страховых взносов.

Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, если только такая обязанность прямо не прописана в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Таким образом, выплаты в пользу авторов произведений - граждан РФ по договорам об отчуждении исключительного права на музыку, выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права пользования музыкальным произведением облагаются взносами в ПФР, ФФОМС. Выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на музыку, выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права пользования музыкальным произведением не облагаются взносами в ФСС РФ.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.09.2013