В ходе проводимой в организации выездной налоговой проверки проверяющие обнаружили, что ряд счетов-фактур поставщиков оформлен с нарушениями. Можно ли в процессе проверки заменить их на другие и как это отразится на применении вычетов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия соответствующих сумм НДС к вычету.

Хотя НК РФ не запрещает вносить изменения и дополнения в счета-фактуры, нет однозначного ответа на вопрос: до какого момента это можно сделать и в какой форме?

Минфин России, например, считает, что неправильно оформленные счета-фактуры нельзя заменять на другие (с теми же реквизитами - номерами и датами). Эта позиция изложена в Письме от 08.12.2004 N 03-04-11/217.

На практике налоговые органы, ссылаясь на ст. 81 НК РФ, часто занимают позицию, что налогоплательщик может представить их лишь до момента вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2004 N А13-7918/04-14).

То есть, если следовать этой позиции, внести изменения в счета-фактуры в процессе проведения выездной налоговой проверки нельзя.

В то же время ст. 81 НК РФ определяет порядок внесения изменений в налоговую декларацию, и если вносимые в счет-фактуру изменения не затрагивают сумму исчисленного налога, а носят чисто технический характер, то было бы логичным предположить, что можно представить исправленные счета-фактуры, оформленные надлежащим образом, до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки. Такие выводы нашли широкое применение в арбитражной практике (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.06.2002 N КА-А41/3811-02, от 14.01.2005 N КА-А40/12562-04, Поволжского округа от 16.12.2004 N А65-7970/04-СА2-9, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2005 N А56-17942/04, от 18.10.2002 N А26-2926/02-02-08/82, от 30.09.2002 N А56-15528/02, от 20.12.2002 N А05-9253/02-53/26, Уральского округа от 19.08.2004 N Ф09-3362/04-АК, Центрального округа от 21.12.2004 N А09-8064/04-16).

Ответ на вопрос о том, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам, - в том, когда вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному счету), или в том, когда был получен исправленный счет-фактура. Так, ФАС Дальневосточного округа принял решение о том, что вычет должен быть заявлен в декларации по НДС за тот налоговый период, когда ошибка будет исправлена (см. Постановление от 30.12.2004 N Ф03-А51/04-2/3664). В то же время ФАС Северо-Западного округа указал на то, что исправленный счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов в том налоговом периоде, когда он был оплачен (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2005 N А56-17942/04).

В Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ указано, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, не могут регистрироваться в книге покупок до внесения продавцом исправлений с указанием даты внесения исправления.

В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.

При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).

Таким образом, неправильно оформленный счет-фактуру можно исправить с соблюдением всех требований законодательства (внесенные изменения должны быть заверены подписью и печатью поставщика) или заменить на другой (с теми же номером и датой).

После внесения поставщиками всех необходимых исправлений суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах, предъявляются к вычету в общеустановленном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2005