Организация в декабре 2004 г. при перечислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в платежном поручении на перечисление указала неверный код бюджетной классификации. Так, вместо кода бюджетной классификации 1010105 - налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, был поставлен код бюджетной классификации 1010101 - налог на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет. В январе 2005 г., после того как ошибка была обнаружена, мы написали в налоговую инспекцию заявление с просьбой о проведении зачета денежных средств на соответствующий код бюджетной классификации

Насколько правомерно начисление пени при уплате налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, в федеральный бюджет с указанием в платежном поручении кода бюджетной классификации 1010101 вместо 1010105?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Согласно Приложению N 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" в 2004 г. налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, подлежал уплате в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 1010105, а налог на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по коду бюджетной классификации 1010101.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, уплаченная в установленный срок в федеральный бюджет по иному коду бюджетной классификации, предусмотренному для зачисления в федеральный бюджет данного налога, не ведет к образованию недоимки и, соответственно, к начислению пени.

Налоговые органы по данному вопросу, кроме Налогового кодекса, в 2004 г. руководствовались Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденными Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, согласно которым расчет недоимки и пеней за несвоевременное или неполное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, производился на основании данных консолидированной карточки лицевого счета по кодам бюджетной классификации 1010101, 1010105, 1010107, 1010108 (п. 2.4.1 Приложения N 1 к Рекомендациям).

Что касается зачета излишне уплаченной суммы налога, то порядок его проведения регламентируется ст. 78 Налогового кодекса.

О. Ю.Андреева

Советник налоговой службы

III ранга

31.08.2005