В связи с тем что финансовое состояние нашего ОАО значительно ухудшилось и в случае уплаты налога на прибыль данное обстоятельство приведет к его банкротству, мы решили на основании пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ обратиться в налоговый орган с просьбой об изменении срока его уплаты. Какие документы мы должны представить в налоговый орган? Должны ли мы представить поручительство? В какой срок налоговый орган обязан рассмотреть данное обращение и в случае принятия положительного решения будут ли нам начисляться пени?

Ответ: Приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 (зарегистрированным в Минюсте России 20.05.2005 N 6604) (далее - Приказ) утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени (далее - Порядок).

Согласно пп. 2.1 п. 2 Приказа решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени и о временном приостановлении уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются Федеральной налоговой службой.

Пунктом 3 Порядка предусмотрено, что в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени в форме отсрочки в обязательном порядке представляются следующие документы (см. также п. 5 ст. 64 Налогового кодекса РФ):

а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (Приложение N 2 к Приказу);

б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в п. 1 ст. 62 НК РФ;

в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

г) обязательство налогоплательщика (Приложение N 3 к Приказу), предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;

д) копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;

е) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

ж) заверенная в установленном порядке копия договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ;

и) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 НК РФ.

Порядком рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, пени, утвержденным Приказом ФНС России от 15.07.2005 N САЭ-3-19/329@, предусмотрено, что общий срок для рассмотрения и принятия решения Федеральной налоговой службой о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита не должен превышать одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5) (см. также п. 6 ст. 64 НК РФ).

В соответствии с пп. 6.1 п. 6 Порядка в случае предоставления отсрочки по основаниям, определенным в пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, проценты начисляются в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате, при этом процентная ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

А. В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.09.2005