До вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ задолженность перед бюджетом, признанная безнадежной к взысканию и подлежащая списанию, не учитывалась в составе доходов организации. Согласно изменениям, внесенным названным Законом, доходом не признается списанная задолженность налогоплательщика перед бюджетом только по налогам и сборам. Значит ли это, что сумма штрафа, наложенного налоговым органом за нарушение налогового законодательства, но не взысканного с организации в течение шести месяцев со дня принятия решения о привлечении к ответственности, будет увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Действительно, согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. В предыдущей редакции данной нормы не уточнялось, о какого рода задолженности идет речь, то есть под ее действие подпадала задолженность как по налогам и сборам, так и по штрафам и пеням. Теперь речь идет только о налогах и сборах. Однако это не означает, что в данном случае сумма невзысканного штрафа автоматически увеличит налоговую базу организации по налогу на прибыль.

Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и применяется в виде штрафа. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). При этом лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, факт принятия налоговым органом решения о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа не влечет возникновение задолженности этой организации перед бюджетом. Обязанность уплатить штраф, а соответственно, и задолженность перед бюджетом в размере штрафа возникают только с момента вступления в силу решения суда.

Поскольку в данном случае налоговым органом был пропущен срок давности взыскания санкции (п. 1 ст. 115 НК РФ), у организации не могло возникнуть задолженности перед бюджетом.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 для организации признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам только в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.09.2005