С 1 января 2005 г. организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы). В 2004 г. она приобрела и оплатила земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности. Однако ввела его в эксплуатацию в феврале 2005 г. Земельный участок не имеет срока полезного использования и не подлежит амортизации. Можно ли стоимость земельного участка учесть при определении налоговой базы по единому налогу в 2005 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/69

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в ответ на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.

Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, т. е. на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

В связи с изложенным организация может учесть при определении налоговой базы по единому налогу стоимость приобретенного в собственность земельного участка в отчетном периоде сдачи его в эксплуатацию, т. е. в 2005 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

07.09.2005