Налогоплательщик в 2002 - 2005 гг. не уменьшал налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Имеет ли он право обратиться с заявлением в налоговый орган о возврате (зачете) суммы переплаты по налогу в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (с 1 января 2006 г. - материально-производственных запасов - Закон N 58-ФЗ) в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам в целях налогообложения прибыли. При этом нормы естественной убыли утверждаются Правительством РФ.

Правительство РФ своим Постановлением от 12.11.2002 N 814 поручило разработать такие нормы отраслевым ведомствам и согласовать их с Минэкономразвития России.

В настоящее время такие нормы приняты лишь для ограниченного количества товарно-материальных ценностей.

Так как такие нормы для подавляющего числа товарно-материальных ценностей не утверждены, Минфин России и налоговые органы придерживались позиции, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщиков (см., например, Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146).

Статья 7 Закона N 58-ФЗ установила, что впредь до утверждения новых норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, будут применяться нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 8 Закона N 58-ФЗ ст. 7 данного Закона вступает в силу через месяц после официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Документ был официально опубликован 14 июня 2005 г. и, таким образом, вступил в силу с 15 июля 2005 г.

Таким образом, чтобы вернуть (зачесть) сумму переплаты, сформировавшейся в связи с вступлением в силу Закона N 58-ФЗ, налогоплательщику необходимо после 15 июля 2005 г. подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2002 - 2005 гг. и обратиться с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога в соответствии со ст. 78 НК РФ.

При этом налогоплательщику необходимо иметь в виду, что с заявлением о возврате (зачете) сумм переплаты за 2002 г. ему необходимо обратиться до 28 марта 2006 г., так как в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.09.2005