Лицо, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, осуществило их продажу покупателю, также имеющему свидетельство, и представило в налоговый орган для обоснования налоговых вычетов, установленных п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ, реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором указанный покупатель состоит на учете, и копию договора с этим покупателем. Налоговым органом на основании того, что данная копия договора не заверена, в праве на налоговые вычеты налогоплательщику было отказано. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Прежде всего, следует иметь в виду, что Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 N 28 утвержден ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения", в котором даны определения понятий копии документа и заверенной копии документа.

Так, в соответствии с п. 2.1.29 указанного ГОСТа копия документа - это документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, но не имеющий юридической силы, а согласно п. 2.1.30 заверенная копия документа - это копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

Таким образом, согласно ГОСТ Р 51141-98 копия документа как таковая и копия документа, заверенная в установленном порядке, имеют строго определенные и отличные друг от друга понятия. При этом главным их отличием является наличие у заверенной копии статуса официального документа, поскольку в п. 2.1.25 рассматриваемого ГОСТа определено, что юридическая сила документа - свойство, присущее лишь официальному документу и сообщаемое ему действующим законодательством, компетенцией издавшего его органа и установленным порядком оформления.

Соответственно, для совершения каких-либо юридически значимых действий должен использоваться документ, имеющий статус официального, т. е. либо его подлинник, либо его заверенная копия.

Несмотря на то что налоговое законодательство не содержит значения понятия "копия документа", в нем достаточно конкретно определены случаи, предусматривающие представление налогоплательщиком копий документов, имеющих юридическую силу (т. е. заверенных в установленном порядке).

Так, в тех случаях, когда нормы Налогового кодекса РФ содержат условие о том, что представляемая налогоплательщиком копия документа должна подтверждать тот или иной факт, требуется представление заверенной копии документа. Так, например, поскольку в соответствии с положениями п. 4 ст. 179.1 Налогового кодекса РФ представляемые налогоплательщиком копии документов должны подтверждать право его собственности на мощности, необходимые для осуществления им деятельности с нефтепродуктами, эти копии должны быть в обязательном порядке заверены. Это подтверждено нормами Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

Также в тех случаях, когда нормами Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан представить подлинные документы или их копии (например, при представлении в соответствии с положениями п. 7 ст. 198 документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации), то в данном случае подразумевается, что эти копии должны обладать той же юридической силой, что и подлинники, а следовательно, должны быть заверенными.

Вместе с тем согласно редакции п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ, определяющего порядок применения налоговых вычетов, установленных п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ, указанные вычеты производятся при представлении в налоговый орган имеющим свидетельство налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов:

а) копии договора с имеющим свидетельство покупателем этих нефтепродуктов;

б) реестров счетов-фактур, выставленных указанному покупателю имеющим свидетельство продавцом, с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете данный покупатель нефтепродуктов.

Таким образом, исходя из буквального толкования изложенной нормы Налогового кодекса, а также учитывая, что копия и заверенная копия договора являются по существу различными формами этого документа, условий и (или) признаков, свидетельствующих о необходимости представления налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов заверенной копии его договора с покупателем, п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ не содержит.

Соответственно, правовых оснований для обязательного представления налогоплательщиком в целях обоснования его права на налоговые вычеты, установленные п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ, копии договора с покупателем, заверенной в установленном порядке, не имеется.

Такое положение объясняется тем, что в соответствии с установленным гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ порядком налогообложения нефтепродуктов основным условием получения продавцом нефтепродуктов установленных п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов акциза, начисленного им при получении нефтепродуктов, является оприходование имеющим свидетельство покупателем реализованных ему указанным продавцом нефтепродуктов (и, соответственно, начисление по ним акциза).

Другими словами, имеющий свидетельство продавец, переложив обязанность налогоплательщика по полученным им нефтепродуктам на имеющего свидетельство покупателя, получает право на вышеуказанные налоговые вычеты (сложение сумм начисленного им акциза).

Вместе с тем в соответствии с положениями п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ отметка на реестрах счетов-фактур, выставленных имеющим свидетельство продавцом нефтепродуктов имеющему свидетельство покупателю, проставляется налоговым органом, в котором состоит на учете этот покупатель, только в том случае, если сведения (объем полученных нефтепродуктов), указанные в налоговой декларации этого покупателя, соответствуют сведениям, содержащимся в представленных им для этой отметки реестрах счетов-фактур. То есть количество полученных покупателем нефтепродуктов должно соответствовать количеству нефтепродуктов, реализованных ему продавцом.

Таким образом, отметка налогового органа, в котором имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов состоит на учете, на реестрах счетов-фактур, представляемых продавцом этих нефтепродуктов, полностью подтверждает, во-первых, факт получения (приобретения) в должном количестве покупателем отгруженных ему продавцом нефтепродуктов, а во-вторых, факт начисления по этому количеству нефтепродуктов соответствующей суммы акциза.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2005