В каком порядке будут подлежать восстановлению принятые организацией в 2005 г. к вычету суммы НДС по приобретенным товарам в случае ее перехода с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в действующей в 2005 г. редакции суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

В силу п. 3 ст. 170 НК РФ (в той же редакции) в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., были внесены изменения в п. 2 ст. 171 НК РФ, а п. 19 ст. 1 названного Федерального закона - в п. 3 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Таким образом, принятые организацией в 2005 г. к вычету суммы НДС по приобретенным товарам подлежат восстановлению в случае ее перехода с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая, что порядок восстановления сумм НДС в п. 3 ст. 170 НК РФ в действующей в 2005 г. редакции не установлен, а положения абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) вступают в силу с 1 января 2006 г., указанные суммы подлежат восстановлению до перехода на упрощенную систему налогообложения, т. е. в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный специальный режим налогообложения.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005