В каком порядке подлежат вычету в 2006 г. суммы НДС, предъявленные реорганизуемой в порядке присоединения к другому юридическому лицу организации, по товарам, приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 6 ст. 171 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) в случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, в 2006 г. суммы НДС, предъявленные реорганизуемой в порядке присоединения к другому юридическому лицу организации по товарам, приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету у реорганизуемой организации до момента завершения реорганизации (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Указанные суммы НДС подлежат вычету у правопреемника после завершения реорганизации только в случае, если по таким товарам они могли быть приняты к вычету, но на момент завершения реорганизации приняты к вычету не были. При этом указанные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а их стоимость должна учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, в ред. Федерального закона N 119-ФЗ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005