На основании нормы п. 2 ст. 235 НК РФ в случае, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию

При этом на основании норм ст. 241 НК РФ ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика (так, для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется ставка 20%).

Одновременно на основании ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тариф страховых взносов для сельхозпроизводителей может применяться только для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, производящие выплаты физическим лицам, исчисление единого социального налога производят по ставке 20,0%, а страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14%. Просьба дать разъяснения по указанному несоответствию.

Ответ: Индивидуальные предприниматели отнесены к категории плательщиков единого социального налога пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, как лица, производящие выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Если же индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то для них на основании п. 1 ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки для расчета единого социального налога - 20% (или с применением регрессии), в том числе в федеральный бюджет - 15,8% (или с применением регрессии).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.

При этом пониженные тарифы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ст. ст. 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ установлены исключительно для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и не могут применяться индивидуальными предпринимателями (сельскохозяйственными товаропроизводителями), производящими выплаты в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели - сельхозпроизводители с выплат, начисленных в пользу физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны исчислять по совокупному тарифу 14%.

Таким образом, данными налогоплательщиками в федеральный бюджет должна уплачиваться сумма налога, исчисленная по ставке 15,8%, за минусом налогового вычета (по тарифу 14%) (или по регрессивным ставкам и тарифам).

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

24.09.2005