Организация получила безвозмездно бывшее в эксплуатации оборудование, нуждающееся в ремонте. В каком порядке учитываются расходы на ремонт такого оборудования в целях исчисления налога на прибыль в случае осуществления ремонта до и после постановки его на учет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Кроме того, расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ, на основании п. 5 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного оборудования, бывшего в эксплуатации, оцениваются исходя из рыночной цены с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ) и учитываются в составе внереализационных доходов.

Учитывая, что в первоначальную стоимость указанного оборудования кроме суммы, в которую оно оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, включаются расходы на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, расходы на проведение ремонта до его постановки на учет в качестве основного средства включаются в первоначальную стоимость такого оборудования на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, которые будут погашаться путем начисления амортизации.

Что касается расходов на ремонт безвозмездно полученного оборудования, произведенных после его постановки на учет, то в целях исчисления налога на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005