Вновь созданная в результате реорганизации в форме присоединения организация просит разъяснить, в каком порядке подлежит обложению налогом на прибыль операция по реализации амортизируемого имущества, полученного ею в порядке правопреемства, в случае его продажи в том же месяце, в котором осуществлена ее государственная регистрация

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 252 НК РФ дополнена п. 2.1, вступающим в силу с 14 июля 2005 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Данным пунктом определено, что в целях гл. 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Таким образом, при реализации амортизируемого имущества вновь образованной организацией, полученного в порядке правопреемства от присоединенного юридического лица, после завершения реорганизации обложению налогом на прибыль подлежат доходы от такой операции за вычетом остаточной стоимости указанного имущества.

В случае если реализация была произведена в том же месяце, в котором осуществлена государственная регистрация вновь образованной организации, остаточная стоимость указанного имущества определяется на дату перехода права собственности по данным налогового учета передающей стороны, поскольку начисление амортизации, а следовательно, и изменение остаточной стоимости такого имущества принимающей стороной будет производиться только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005