Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты в виде вознаграждений в пользу экспедитора - физического лица по договору транспортной экспедиции, выплачиваемые клиентом - физическим лицом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" экспедитор обязан оказывать услуги в соответствии с договором транспортной экспедиции.

В силу п. 1 ст. 5 названного Федерального закона клиент обязан своевременно предоставить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, и документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля.

При этом клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 87-ФЗ).

Абзацем 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, вознаграждение экспедитора - физического лица по договору транспортной экспедиции, выплачиваемое клиентом - физическим лицом, является объектом налогообложения по ЕСН на основании абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ, поскольку оно признается выплатами в пользу физического лица по договору гражданско-правового характера, предметом которого является оказание услуг, связанных с перевозкой груза. Указанные выплаты подлежат обложению ЕСН по ставкам, приведенным в п. 1 ст. 241 НК РФ. Уплата ЕСН производится налогоплательщиками - физическими лицами (клиентами) в порядке, установленном п. 3 ст. 243 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005