Российская организация приняла по трудовым договорам на дистанционную работу гражданина РФ и иностранного гражданина, постоянно проживающих за границей. Облагается ли страховыми взносами заработная плата данных работников?

Ответ: Если российская организация приняла по трудовым договорам на дистанционную работу гражданина РФ и иностранного гражданина, постоянно проживающих за границей, то, по нашему мнению, заработная плата гражданина РФ облагается всеми страховыми взносами, включая взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а заработная плата иностранного гражданина облагается только взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обоснование: В соответствии с ч. 1, 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках, в частности, трудовых отношений.

Не признаются объектом обложения для организаций выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

На основании изложенных норм можно сделать вывод, что заработная плата, начисляемая российской организацией в пользу любых российских граждан, в том числе постоянно проживающих за пределами РФ, является объектом обложения страховыми взносами. При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ никаких освобождений от обложения страховыми взносами заработной платы граждан РФ не предусмотрено.

Кроме того, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ) граждане РФ независимо от места проживания подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в РФ.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации заработная плата гражданина РФ, постоянно проживающего за границей, облагается страховыми взносами.

Что касается иностранного гражданина, постоянно проживающего за границей, то, поскольку трудовой договор с ним заключен российской организацией не для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, а для дистанционной работы, можно было бы сделать формальный вывод, что его заработная плата также является объектом обложения страховыми взносами, при этом она не указана в качестве необлагаемых сумм в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. 10 Закона N 326-ФЗ иностранные граждане, постоянно проживающие за пределами территории РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в РФ.

Поэтому считаем, что начисляемая в пользу таких иностранных граждан российской организацией заработная плата за дистанционную работу не облагается страховыми взносами.

Следует отметить, что на основании ст. ст. 5, 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заработная плата, начисляемая российской организацией в пользу гражданина РФ и иностранного гражданина, постоянно проживающих за границей, облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2013