Мы применяем ЕНВД по розничной торговле. С 1 января 2006 г. по другим видам деятельности планируем применять УСН. Надо ли нам будет вести раздельный учет и как?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ (ред. 21.07.2005) налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

При этом в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (пп. "г" п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Например, организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а по другому организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В I квартале общий доход организации составил 250 000 руб., в том числе по деятельности, подпадающей под ЕНВД - 50 000 руб. Сумма расходов, которую невозможно распределить между двумя видами деятельности, составила 120 000 руб.

Таким образом, расходы организации, которые подлежат учету при расчете налоговой базы по единому налогу при применении УСН, будут определяться следующим образом:

(250 000 руб. - 50 000 руб.) / 250 000 руб. х 120 000 руб. = 96 000 руб.

При этом если налогоплательщиком выбран объект налогообложения по УСН "доходы", то расходы организации между спецрежимами распределять нет смысла, поскольку указанные расходы не влияют ни на налоговую базу по единому налогу при применении УСН, ни на сумму ЕНВД.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.09.2005