Организация, применяющая УСН, реализовала в 2005 г. покупателю партию товара. Оплата за товар поступит от покупателя в 2006 г., когда организация вернется на общий режим налогообложения. Должны ли мы учитывать в составе доходов поступившую от покупателя сумму за проданный ему в период применения УСН товар?

Ответ: С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ действует в новой редакции. Согласно ему организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. "в" п. 11 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Таким образом, после поступления оплаты от покупателя в 2006 г. данная сумма подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Кстати, и до 2006 г. организация должна была учитывать доходы, полученные после перехода на общий режим, аналогичным образом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-02-04/1-62).

Таким образом, с одной стороны, внеся данную поправку, законодатель лишь нормативно закрепил применяемый на практике порядок.

Однако в новой редакции п. 2 ст. 346.25 НК РФ (ред. от 21.07.2005) также указано, что доходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. То есть получается, что независимо от того, оплачены или нет реализованные товары, работы, услуги, доходы от их реализации должны признаваться на дату перехода на общий режим налогообложения. Однако в пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ (ред. от 21.07.2005) прямо указано, что в доходах учитывается сумма оплаты (погашение задолженности). Налицо, на наш взгляд, противоречие, которое должно трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, в данной ситуации, по нашему мнению, датой признания доходов будет дата поступления средств от покупателя (погашение задолженности иным образом), а не дата перехода на общий режим налогообложения.

При этом налоговые органы не могут согласиться с указанной точкой зрения и требовать от налогоплательщика признавать указанные доходы на дату перехода на общий режим. Если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.09.2005