Организация, применяющая УСН, уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам. По итогам девяти месяцев 2013 г. доходы организации превысят 60 млн руб. и она будет считаться утратившей право на применение УСН с 01.07.2013. Следовательно, страховые взносы за III и IV кварталы 2013 г. должны уплачиваться по общим тарифам. Однако страховые взносы за июль и август 2013 г. уже уплачены по пониженным тарифам. Обязана ли организация при доплате взносов за эти месяцы уплатить пени?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам, но по итогам девяти месяцев 2013 г. доходы организации превысят 60 млн руб. и она будет считаться утратившей право на применение УСН с 01.07.2013, следовательно, страховые взносы за III и IV кварталы 2013 г. должны уплачиваться по общим тарифам, однако страховые взносы за июль и август 2013 г. уже уплачены по пониженным тарифам, то, по нашему мнению, организация обязана при доплате взносов за эти месяцы уплатить пени.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Законом сроки.

При этом Закон N 212-ФЗ не содержит никаких условий освобождения от уплаты пеней в рассматриваемой ситуации, когда утрата права на применение УСН происходит задним числом с начала квартала и, соответственно, с начала квартала возникает обязанность по уплате страховых взносов по общим тарифам, в том числе за те месяцы, за которые взносы уже правомерно уплачены по пониженным тарифам, а значит, автоматически возникает недоплата взносов за эти месяцы.

В отличие от этого п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что налогоплательщики, утратившие право на применение УСН с начала квартала, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Учитывая отсутствие в Законе N 212-ФЗ аналогичных норм, полагаем, что в данном случае организация обязана при доплате взносов за июль и август 2013 г. уплатить пени.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2013