Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществлял деятельность в своей квартире. Затем он арендовал нежилое помещение (офис). Вправе ли адвокат учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов арендные платежи по аренде нежилого помещения? Учитываются ли при определении налоговой базы по НДФЛ расходы, связанные с содержанием и ремонтом квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 сентября 2005 г. N 28-10/69307

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, как и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по НДФЛ в части доходов, полученных от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, и производить уплату исчисленных сумм НДФЛ в бюджет.

На основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

В соответствии с пп. 8 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (разд. VI Книги учета доходов и расходов), относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.

В ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предусмотрено, что адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семей на праве собственности, с согласия последних.

Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения ст. 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты на содержание нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.

Таким образом, расходы, связанные с содержанием и ремонтом квартиры, в которой адвокат осуществляет деятельность, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

В случае аренды адвокатом офиса для осуществления профессиональной деятельности оплаченные им по договору аренды платежи будут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. Г.ЛУКАНИНА

29.09.2005