При перечислении в бюджет НДС, удержанного налоговым агентом, в поле "Статус" платежного поручения ошибочно указан код 01, а не 02. Средства поступили в бюджет в установленные законом сроки. Правомерно ли начисление пеней налоговым органом?

Ответ: Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком и на основании п. 2 ст. 45 НК РФ считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, код поля 101 "Статус" определяет юридическое или физическое лицо, непосредственно оформившее расчетный документ. В поле 101 может быть указано, в частности, значение статуса: налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо ("01"), налоговый агент ("02").

Согласно п. 1 ст. 13 НК РФ НДС является федеральным налогом, полностью зачисляемым в федеральный бюджет.

Статьей 216 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что поступление всех доходов и осуществление всех расходов федерального бюджета происходит с единого счета бюджета, то есть исполнение федерального бюджета происходит на принципе единства кассы.

Таким образом, неправильное указание в платежном поручении в поле 101 значения статуса не привело к возникновению задолженности перед бюджетом. Сумма налога перечислена в соответствующий бюджет в установленные законом сроки.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

Поскольку неправильное указание в платежных документах статуса плательщика не повлекло несвоевременную уплату налога, у налогового органа отсутствуют основания для начисления пени.

Подобный подход подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20.07.2005 N Ф03-А51/05-2/1907 признал незаконным начисление пени в ситуации, когда организацией в поле "Статус" вместо значения 01 было ошибочно указано значение 02.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

11.10.2005