Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов". Вправе ли она учитывать при исчислении единого налога расходы, связанные с осуществлением строительства помещения производственного назначения собственными силами в период применения указанного специального налогового режима?

Ответ: Пунктами 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (последний абзац пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в соответствии со сроком их полезного использования утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, после вступления в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, будет вправе учитывать при исчислении единого налога расходы, связанные с осуществлением строительства объектов основных средств собственными силами в период применения указанного налогового режима, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы принимаются после их оплаты с момента ввода в эксплуатацию таких объектов и учитываются в последний день отчетного (налогового) периода при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае реализации (передачи) указанных объектов основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их создание, а в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет указанная организация обязана пересчитать налоговую базу по единому налогу в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

До вступления Федерального закона N 101-ФЗ в силу такие расходы в целях исчисления единого налога в расходах, уменьшающих доходы, не учитываются.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.10.2005