Аптека приобрела для реализации лекарственное растительное сырье. При расфасовке она обнаружила недостачу в виде естественной убыли. Вправе ли она учесть указанные потери при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения налогом на прибыль приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" разработка и утверждение норм естественной убыли в области здравоохранения осуществляются Министерством здравоохранения РФ.

Пунктом 5 указанного Постановления Правительство РФ поручило федеральным органам исполнительной власти утвердить в установленном порядке до 1 января 2003 г. нормы естественной убыли.

Учитывая, что указанные нормы в установленном Правительством РФ порядке до 1 января 2003 г. не были утверждены, ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" было определено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

При этом положения ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (п. 4 ст. 8 данного Федерального закона).

Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах установлены Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 375.

Согласно п. 1 Инструкции о применении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (Приложение N 2 к Приказу N 375) указанные нормы установлены для покрытия убыли, которая возникает на аптечных складах в процессе производственной расфасовки (распыление, улетучивание, разлив, прилипание к стенкам тары и вспомогательным предметам, при фасовке, потери при перемещении из крупной упаковки в более мелкую и т. п.).

Кроме того, нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности утверждены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284.

Согласно п. 1 Инструкции по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (Приложение N 2 к Приказу N 284) указанные нормы естественной убыли установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Нормы естественной убыли применяются только в случаях выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации.

Таким образом, с 1 января 2002 г. аптека вправе при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывать в материальных расходах потери от недостачи, возникшей при расфасовке лекарственного растительного сырья, в пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказами N 375 и N 284, выявленные при проведении инвентаризации.

Учитывая изложенное, аптека вправе подать уточненные декларации по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2002 г., а также заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога на прибыль в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.10.2005