Организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Просим разъяснить, будет ли подлежать корректировке в 2006 г. размер базовой доходности в отношении указанной предпринимательской деятельности в случае обнаружения на складе излишков материально-производственных запасов имущества, выявленных в результате инвентаризации

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств базовая доходность в месяц принимается в размере 12 000 руб. в расчете на одного работника, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 346.27 НК РФ была изложена в новой редакции.

В силу ст. 346.27 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) для целей гл. 26.3 НК РФ под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность корректируется, в частности, на коэффициент К2, под которым понимается корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности (ст. 346.27 НК РФ).

Пунктом 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, установлено, что основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний).

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Учитывая, что уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), при получении организацией внереализационных доходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, указанные доходы не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Что касается базовой доходности, устанавливаемой исходя из условной месячной доходности в стоимостном выражении в расчете на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то ее корректировка в случае обнаружения на складе излишков материально-производственных запасов имущества, выявленных в результате инвентаризации, гл. 26.3 НК РФ не предусматривается.

Таким образом, размер базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, переведенной на уплату ЕНВД, в случае обнаружения на складе излишков материально-производственных запасов имущества корректировке не подлежит, а внереализационные доходы в виде стоимости указанных излишков не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.10.2005