Организация приобрела в собственность квартиру, в которой размещает офис. В данный момент собираются документы, необходимые для перевода жилого помещения в нежилое. Квартира, используемая под офис, соответствует понятию амортизируемого имущества, содержащемуся в п. 1 ст. 256 НК РФ. Вправе ли организация начислять амортизацию по ней?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. п. 1 - 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ).

Учитывая вышеизложенное, следует признать, что размещение в жилом помещении офиса организации противоречит положениям действующего гражданского законодательства РФ.

Стоимость основных средств в налоговом учете погашается через амортизационные начисления, учитываемые в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

При этом необходимо иметь в виду, что в силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях гл. 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с тем что жилое помещение (квартира) эксплуатируется организацией в производственных целях неправомерно, контролирующие органы, скорее всего, сочтут, что суммы начисленной амортизации по такому объекту основных средств не соответствуют вышеупомянутым требованиям (см., например, Письма УМНС России по г. Москве от 01.04.2004 N 26-12/22224, Минфина России от 06.05.2004 N 04-02-05/2/19).

Вместе с тем уместно напомнить, что налоговое законодательство является самостоятельной отраслью, имеющей специфический, свойственный только ей предмет регулирования: властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ (ст. 2 НК РФ).

При этом НК РФ не соотносит порядок исчисления и уплаты налога с требованиями других отраслей законодательства, в том числе гражданского. Налоги исчисляются и уплачиваются исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем налогообложение. В свою очередь, нормы ГК РФ к налоговым отношениям по общему правилу не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Учитывая данное обстоятельство, начисление амортизации на спорное помещение до перевода его в нежилое, по нашему мнению, возможно в случае, если жилая квартира отвечает условиям, установленным ст. 22 Жилищного кодекса РФ, и действия налогоплательщика явно свидетельствуют о его намерении исполнить требования законодательства РФ (в частности, подано заявление о переводе квартиры в нежилое помещение в соответствующий орган местного самоуправления, подготовлены документы, предусмотренные п. 2 ст. 23 Жилищного кодекса РФ и т. д.).

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005