Вправе ли организация, зарегистрированная 14.02.2003 и применяющая УСН с начала деятельности (объект налогообложения "доходы"), изменить с 01.01.2006 объект налогообложения на "доходы минус расходы"?

Ответ: Действующая в настоящее время редакция гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности изменения объекта налогообложения в течение всего периода применения УСН.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ" (далее - Закон N 101-ФЗ) внесены изменения в ст. 346.14 НК РФ, предусматривающие для налогоплательщиков возможность менять объект налогообложения по истечении трех лет с начала применения УСН (п. 4 ст. 1 Закона N 101-ФЗ). Указанные изменения вступают в силу 01.01.2006.

Таким образом, право изменить объект налогообложения при УСН возникнет у налогоплательщиков 01.01.2006, при этом обязательным условием является применение указанного режима налогообложения в течение трех лет.

Дополнительно п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ содержит специальное положение, касающееся налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравших объектом налогообложения "доходы". Указанные налогоплательщики вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. Указанное положение вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 101-ФЗ, то есть 27.08.2005.

Таким образом, организация, применяющая УСН с момента своей регистрации с 14.02.2003, по формальным основаниям не отвечает критериям, установленным Законом N 101-ФЗ, и не вправе с 01.01.2006 изменить объект налогообложения.

Исходя из буквального толкования п. 2 ст. 346.14 НК РФ в новой редакции право на смену объекта налогообложения возникает у налогоплательщика по истечении трех лет с момента начала применения упрощенной системы, то есть 15.02.2006. Порядок реализации такого права в тексте гл. 26.2 НК РФ не раскрыт. В то же время исходя из иных положений указанной главы, в частности положений ст. 346.19 НК РФ о том, что налоговым периодом признается календарный год, а также п. 3 ст. 346.13 НК РФ о невозможности для налогоплательщиков перехода на общий режим налогообложения, за исключением специально оговоренных законом случаев, можно сделать вывод о невозможности изменения объекта налогообложения до окончания календарного года.

По нашему мнению, в данной ситуации организации необходимо руководствоваться нормами, регламентирующими порядок начала применения упрощенной системы налогообложения, и заявить об изменении объекта налогообложения с 01.01.2007 в сроки, установленные п. 1 ст. 346.13 НК РФ (с 01.10.2006 по 30.12.2006).

Т. Н.Богинская

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

21.10.2005