Лицо, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, представило налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты за июль 25 августа (т. е. на месяц раньше срока) одновременно с реестром счетов-фактур, выставленных ему имеющим свидетельство продавцом этих нефтепродуктов, и заявлением о проставлении на нем отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 Налогового кодекса. Просим разъяснить, имеет ли в этом случае налоговый орган право отказать имеющему свидетельство покупателю нефтепродуктов в проставлении отметки на реестре счетов-фактур до момента уплаты им в полном объеме суммы акциза, начисленной по полученным (приобретенным) нефтепродуктам, в целях пресечения возможности "ухода" налогоплательщика от фактической уплаты начисленной суммы

Ответ: Нормы, устанавливающие условия проставления налоговыми органами отметки на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцами нефтепродуктов, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, покупателям (получателям) нефтепродуктов, имеющим указанное свидетельство, регламентируются положениями п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ и Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38 "О Порядке проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами" (рег. N 4208 от 12.02.2003).

Так, согласно пп. 2 п. 8 ст. 201 Налогового кодекса (и, соответственно, п. 3 вышеназванного Порядка) указанная отметка проставляется налоговым органом (в который имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов представляет налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты) в случае соответствия сведений, отраженных в Приложении к этой декларации, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных ему поставщиком нефтепродуктов.

Таким образом, согласно указанной норме Налогового кодекса единственным условием получения имеющим свидетельство покупателем нефтепродуктов отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур является отражение им в полном объеме в представляемой декларации полученных от имеющего свидетельство продавца нефтепродуктов и начисление по ним соответствующей суммы акциза.

В случае полного соответствия указанных объемов налоговый орган (в соответствии с вышеуказанной нормой Налогового кодекса и п. 5 Порядка) должен проставить отметку (штамп "Зарегистрировано") на представленных налогоплательщиком реестрах счетов-фактур не позднее пяти дней со дня представления им налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты.

В соответствии с п. 5 ст. 204 Налогового кодекса налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять в налоговые органы декларацию в срок не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, данной нормой Налогового кодекса указанным налогоплательщикам предоставлено право представления налоговой декларации в любой день начиная с момента истечения налогового периода, за который она представляется, и до 25-го числа второго месяца, следующего за этим периодом, включительно.

Одновременно в п. 8 ст. 201 Налогового кодекса определена обязанность налогового органа при представлении налогоплательщиком налоговой декларации и реестров счетов-фактур (и при условии соответствия отраженных в этих документах сведений о полученных им и поставленных ему нефтепродуктах) проставить на этих реестрах отметку, а также установлен предельный срок проставления этой отметки (не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации).

При этом порядком, предусмотренным п. 8 ст. 201 Налогового кодекса, проставление отметки на реестрах счетов-фактур не увязано с условием фактической уплаты представившим эти реестры покупателем нефтепродуктов суммы акциза, начисленной им по полученным объемам.

Исходя из изложенного налоговый орган имеет право отказать имеющему свидетельство покупателю в проставлении отметки на представленных им реестрах счетов-фактур только в случае установления несоответствия сведений, указанных в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, сведениям реестров счетов-фактур. Других оснований для подобного отказа Налоговым кодексом не предусмотрено.

Вместе с тем налоговые органы должны осуществлять строгий контроль за безусловным соблюдением норм налогового законодательства лицами, осуществляющими операции с нефтепродуктами, в целях пресечения возможности "ухода" таких лиц от уплаты акциза по этим операциям.

Так, согласно п. 1 ст. 197.1 Налогового кодекса налоговым органам предоставлено право создавать постоянно действующие налоговые посты у плательщика акцизов, имеющего свидетельство.

При этом в соответствии с положениями Приказа МНС России от 12.02.2003 N БГ-3-03/57 решение о создании у налогоплательщика налогового поста может быть принято руководителем налогового органа, выдавшего ему свидетельство, на основании предложений с изложением мотивированного заключения, внесенных как налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика, так и налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения этого налогоплательщика, а также любым другим налоговым органом, располагающим соответствующей информацией о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, если имеющаяся у налогового органа информация дает основания полагать, что имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов, получивший отметку на представленных им реестрах счетов-фактур, имеет признаки недобросовестного налогоплательщика, вследствие чего возникает возможность его уклонения от фактической уплаты начисленного акциза, налоговый орган может воспользоваться предоставленной ему налоговым законодательством вышеуказанной мерой налогового контроля.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2005