В ходе проведения выездной налоговой проверки организации - производителя алкогольной продукции было установлено, что с акцизного склада этой организации в январе 2005 г. в адрес акцизного склада оптовой организации была отгружена партия водки с применением ставки акциза в размере 20% соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса. Получение отгруженной продукции было подтверждено акцизным складом покупателя соответствующим уведомлением (по форме N 5, утвержденной Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154). В то же время на запрос проверяющих налоговый орган, в котором этот акцизный склад состоит на налоговом учете, ответил, что информацией о получении указанным покупателем водки, отгруженной ему с акцизного склада производителя, не располагает

В связи с этим просим разъяснить, должны ли быть в указанном случае произведены доначисления акциза по ставке в размере 80% от ставки, установленной на водку, и кому именно: производителю-продавцу или его покупателю.

Ответ: В соответствии с положениями п. 2 ст. 193 Налогового кодекса РФ при реализации налогоплательщиком-производителем алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизный склад оптовой организации налогообложение этой продукции в отношении водочных изделий осуществляется по ставкам акциза в размере 20% соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса (т. е. в данном случае - по ставке акциза в размере 29 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой водке).

Другие 80% суммы акциза по отгруженной производителем водке должны начисляться (соответственно, с применением ставки в размере 116 руб. 80 коп.) и уплачиваться при ее реализации с акцизного склада оптовой организации покупателям (за исключением реализации на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями этой организации, или на акцизные склады других оптовых организаций).

Исходя из изложенного, поскольку с акцизного склада налогоплательщика-производителя водка была отгружена (реализована) на акцизный склад оптовой организации, этот производитель имел право применить в отношении реализованной продукции ставку акциза в размере 20% от установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса. Соответственно, предусмотренная вышеизложенными положениями ст. 193 Налогового кодекса обязанность этого налогоплательщика по начислению акциза на эту продукцию по указанной ставке выполнена им в полном объеме.

Кроме того, норм, устанавливающих обязанность налогоплательщика-производителя уплатить сумму акциза по алкогольной продукции, потерянной в процессе ее поставки на акцизные склады оптовой торговли, в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Вместе с тем согласно положениям п. п. 4 и 5 Порядка учета движения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержденного Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154 "Об утверждении Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения", реализация алкогольной продукции с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовой организации сопровождается оформлением соответствующих уведомлений. Так, производитель алкогольной продукции в течение двух дней после ее отгрузки со своего акцизного склада на акцизный склад оптовика должен направить этому получателю уведомление о ее поставке (передаче). В свою очередь, оптовая организация в течение двух дней после получения на свой акцизный склад отгруженной ей продукции отправляет поставщику уведомление о получении.

Таким образом, при наличии у производителя водки уведомления о получении этой продукции на акцизный склад оптовой организации у налогового органа не имеется правовых оснований для проведения этому производителю дополнительных начислений акциза по данной отгрузке.

Одновременно, поскольку согласно положениям вышеназванного Порядка указанное уведомление (наряду с документами складского учета) является подтверждением получения алкогольной продукции акцизным складом оптовой организации, этот склад обязан начислить акциз при ее реализации по ставке в размере 80% ставки акциза, установленной на эту продукцию в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса.

Вместе с тем, поскольку в соответствии с п. 6 этого Порядка копии уведомлений о получении алкогольной продукции на акцизный склад оптовой организации в электронном виде должны направляться налоговому органу по месту нахождения этого акцизного склада, отсутствие в налоговом органе такой информации является основанием для проведения им встречной проверки указанной организации по вопросу оприходования водки, отгруженной ей с акцизного склада производителя.

В случае если фактическое отсутствие на акцизном складе оптовой организации указанной алкогольной продукции будет документально установлено (и, соответственно, зафиксировано в акте встречной проверки), в отношении этой оптовой организации следует произвести доначисления акциза в размере 80% налоговой ставки, установленной на эту алкогольную продукцию.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2005