Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через две торговые точки - А и Б, зарегистрированные в двух разных ИФНС России в одном муниципальном образовании. В точке А у него есть наемный работник, в точке Б он работает самостоятельно. Оформление декларации по точке А не вызывает затруднений. Можно ли считать, что в данной ситуации декларация по точке Б заполняется так же, как у предпринимателей, не имеющих работников, то есть по строке 050 разд. 3 сумма налога по ЕНВД уменьшается на сумму уплаченных фиксированных платежей? Какой размер фиксированных платежей отражается по строке 050 разд. 3, если предприниматель, уплачивая взносы за себя, имеет отношение к обеим торговым точкам?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через две торговые точки, зарегистрированные в двух разных ИФНС России в одном муниципальном образовании, и имеющий одного работника в одной из точек, ни по одной из них не вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов за себя в виде фиксированных платежей.

Обоснование: Как мы поняли из содержания вопроса, обе торговые точки, в которых осуществляется розничная торговля, переведены на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности.

До 01.01.2013 индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и имеющие наемных работников, имели право уменьшить сумму единого налога как на суммы страховых взносов, уплаченных за наемных работников, так и на сумму фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование. При этом сумма налога не могла быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2013).

Однако с 2013 г. действует иной порядок вычетов по суммам уплаченных страховых взносов.

Так, согласно действующей на сегодняшний день редакции п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Таким образом, сумма ЕНВД может быть уменьшена на суммы уплаченных страховых взносов за наемных работников не более чем на 50% от суммы исчисленного за соответствующий период единого налога.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного уменьшить сумму исчисленного единого налога в 2013 г. на сумму уплаченных фиксированных платежей вправе только те налогоплательщики-предприниматели, которые не используют труд наемных работников в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации уплачиваемые ИП за себя страховые взносы в виде фиксированных платежей не уменьшают суммы налога, исчисленного при применении системы налогообложения в виде ЕНВД.

Данный вывод соответствует разъяснениям, изложенным в письмах контролирующих органов (Письма Минфина России от 13.09.2013 N 03-11-09/37786, от 04.07.2013 N 03-11-11/25828, от 01.07.2013 N 03-11-11/25021, от 21.05.2013 N 03-11-11/18052, от 20.05.2013 N 03-11-11/17748, от 17.05.2013 N 03-11-11/17368, от 02.04.2013 N 03-11-11/129, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

При этом, на наш взгляд, для целей применения вычета по фиксированным платежам не имеет значения, где конкретно находится рабочее место работника, занятого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, поскольку такое условие не следует из содержания абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

На основании вышеизложенного считаем, что при указанных в вопросе обстоятельствах суммы фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, в налоговых декларациях по ЕНВД не отражаются ни по торговой точке А, ни по торговой точке Б.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.09.2013