Единственный учредитель ООО - нерезидент дарит свой автомобиль организации. Каков порядок налогообложения НДС?

Ответ: При безвозмездной передаче российской организации автомобиля учредителем - иностранным гражданином по договору дарения организация налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, не обязана исчислять и уплачивать НДС.

Обоснование: Как можно предположить из содержания вопроса, учредителем российской организации, передающим автомобиль по договору дарения (ст. 572 Гражданского кодекса РФ), является иностранный гражданин, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящий на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. При этом представляется, что сделка совершается на территории РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как установлено п. 1 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Здесь же необходимо отметить, что физическое лицо - иностранный гражданин, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном законодательством РФ, не может рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения НК РФ и налогоплательщика НДС (п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-07-08/350).

Также физическое лицо не получает доходов в результате дарения своего имущества организации. Поэтому российской организации уплачивать НДС в качестве налогового агента не следует.

В то же время УФНС России по г. Москве в Письме от 06.09.2006 N 28-11/80621@ отмечало, что для целей применения положений п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ иностранные граждане (физические лица) признаются иностранными лицами, а российская организация, приобретающая услуги у данных граждан, обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, выполняя функции налогового агента.

Однако в соответствии с позицией некоторых судов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 по делу N А05-3414/2010, ФАС Поволжского округа от 30.11.2004 N А55-5455/04-10) с учетом п. 2 ст. 11 НК РФ для целей применения положений п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ к иностранным лицам относятся только иностранные организации, при этом налоговый агент должен перечислять денежные средства за приобретенные товары.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что при безвозмездной передаче российской организации автомобиля иностранным гражданином по договору дарения последний налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, не обязан исчислять и уплачивать НДС.

Дополнительно заметим, что, если учредитель передает автомобиль не по договору дарения, а в качестве вклада в имущество ООО в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", объекта обложения НДС не возникает в силу пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу N А-62-3799/2006).

Применительно к данному случаю в Письмах Минфина России и УМНС России по г. Москве от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 20.02.2004 N 24-08/10784, от 12.01.2004 N 26-12/01716 высказывалась и противоположная позиция.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.09.2013