Организации принадлежат земельные участки, находящиеся на территориях одного муниципального образования, но подведомственных разным ИФНС России. Может ли организация уплачивать земельный налог и отчитываться по нему в ИФНС России по месту своей постановки на налоговый учет, так как код ОКАТО для уплаты земельного налога единый?

Ответ: Организация, которой принадлежат земельные участки, находящиеся на территориях одного муниципального образования, но подведомственных разным ИФНС России, должна уплачивать земельный налог и представлять декларации по нему в ИФНС России по месту нахождения каждого земельного участка.

Обоснование: Поскольку в запросе не указано иное, при ответе будем исходить из предположения, что организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

Прежде всего отметим, что в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет (снятие с учета) организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности (праве хозяйственного ведения, оперативного управления) недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Следовательно, если земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения, оперативного управления), и местонахождение самой организации находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация подлежит постановке на учет как в налоговом органе по месту своего нахождения, так и в налоговых органах по месту нахождения каждого земельного участка.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в течение 5 рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России (п. 8 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н).

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществить постановку на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества при наличии сведений, полученных из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письмо ФНС России от 14.08.2006 N ММ-6-09/799@).

Как установлено п. 1 ст. 398 НК РФ, налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками-организациями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Каких-либо особенностей в порядке представления деклараций по земельному налогу в случае нахождения земельных участков на территориях, подведомственных разным налоговым органам, но в пределах одного муниципального образования, нормами НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ (далее - Порядок), при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Однако данное правило, по нашему мнению, определяет порядок заполнения декларации, но не порядок ее представления налоговому органу, установленный п. 1 ст. 398 НК РФ.

В связи с этим заметим, что Порядок не может изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Кроме того, как установлено п. 2.8 Порядка, при заполнении разделов декларации в верхней части каждой страницы указываются ИНН и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика. То есть в декларации должен в обязательном порядке указываться КПП, соответствующий причине постановки на учет организации в налоговом органе, в частности по месту нахождения недвижимого имущества (земельного участка).

Следовательно, в случае когда земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, расположены на территориях, подведомственных разным налоговым органам, хотя и в одном муниципальном образовании, согласно п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщику в каждый налоговый орган, в ведении которого находится соответствующая территория, необходимо представить отдельную налоговую декларацию.

Что касается уплаты земельного налога, то, как указано в п. 3 ст. 397 НК РФ, земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Согласно Правилам указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, в платежном поручении указываются, в частности, КПП плательщика и реквизиты налогового органа.

На основании вышеизложенного считаем, что уплата земельного налога должна производиться с оформлением отдельного платежного поручения по земельному участку, подведомственному соответствующему налоговому органу, в который представляется декларация по земельному налогу.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.09.2013