С 01.01.2005 ООО перешло на упрощенную систему налогообложения, при этом налог исчисляется по принципу: 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Основными видами деятельности ООО по ОКВЭД являются строительство, сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества. При этом все помещения, сдаваемые в аренду ООО, относятся к категории стационарной торговой сети. Некоторые из объектов стационарной торговой сети построены следующим образом: 1) стационарные павильоны (объекты недвижимости), состоящие из длинных залов (галерей) для обслуживания и прохода покупателей, по бокам которых расположены закрывающиеся роллетами обособленные павильоны с прилавками, за которыми находятся продавцы. Снаружи данных павильонов по периметру расположены встроенные торговые павильоны, закрывающиеся роллетами, с прилавками, за которыми находятся продавцы, а также встроенные магазины; 2) стационарные павильоны (объекты недвижимости), имеющие один большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, в котором находятся прилавки для торговли мясом, рыбой, овощами; 3) капитальный навес (объект недвижимости) с асфальтированной площадкой, под которым расположены передвижные прилавки; 4) асфальтированные открытые площадки, предназначенные для сдачи в аренду под установку киосков, палаток, переносных прилавков, трейлеров и автофургонов; 5) стационарные магазины. При этом ООО является собственником данных объектов недвижимости и земельного участка. Статья 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) устанавливает, что с 01.01.2006 под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) подпадает деятельность предприятий, занимающихся оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Статьей 346.27 гл. 26.3 Налогового кодекса установлено, что площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Данной же статьей раскрывается понятие стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Толкование данной гл. 26.3 Налогового кодекса является двусмысленным и не совсем понятным. В связи с этим прошу дать следующие разъяснения о применении данной главы Налогового кодекса: 1. Подпадает ли хозяйственная деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанных объектов под действие гл. 26.3 Налогового кодекса? Если подпадает, то по сдаче каких из вышеперечисленных объектов? 2. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса, то производится ли начисление и уплата единого налога по данным объектам, если эти объекты не сданы в аренду и пустуют? 3. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса, то когда производится начисление и уплата единого налога - в начале налогового периода или по окончании налогового периода? 4. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса, то возможно ли применение двух разных систем налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения? 5. В случае если для ООО возможно применение двух разных систем налогообложения, то из какой суммы будет исчисляться выручка для применения упрощенной системы налогообложения - из общей выручки или только из той части выручки, которая получена по видам деятельности, не подпадающим под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 6. В случае если ООО передаст вышеуказанное имущество в аренду предпринимателю (обществу) с правом последующей пересдачи имущества в субаренду, будет ли деятельность данного предпринимателя облагаться ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

По первому - второму вопросам.

При налогообложении единым налогом предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, предусмотренном пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), нужно руководствоваться следующим.

Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Этой же статьей Кодекса к торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Исходя из функциональной принадлежности, объекты стационарной торговой сети, указанные в п. 1 письма, относятся к торговым комплексам, а объекты, указанные в п. 2, - к крытым рынкам (ярмаркам).

Указанные объекты, согласно ст. 346.27 Кодекса, не имеют торговых залов. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест, расположенных в этих объектах, может облагаться единым налогом на вмененный доход.

Поскольку единым налогом на вмененный доход облагается предпринимательская деятельность по передаче стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов, на уплату этого налога может переводиться деятельность по передаче в аренду киосков и палаток.

Передача в аренду стационарных торговых мест в магазинах, а также нестационарных торговых мест в виде переносных и передвижных прилавков, трейлеров и автофургонов единым налогом на вмененный доход не облагается.

Если отдельные стационарные торговые места не сданы в аренду, то начисление единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с передачей торговых мест в аренду, по ним не производится.

По третьему вопросу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

По четвертому - пятому вопросам.

Согласно п. 4 ст. 346.12 Кодекса, налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

При этом с 1 января 2006 г. предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Однако при решении вопроса об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения суммы доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.

По шестому вопросу.

В случае передачи после 1 января 2006 г. организацией в аренду стационарных торговых мест хозяйствующим субъектам с правом их передачи в субаренду единый налог на вмененный доход должны уплачивать и организация, и лица, передающие торговые места в субаренду.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

28.10.2005