Условиями коллективного договора организации предусмотрена дополнительная единовременная выплата (один раз в год) работникам на поддержание их делового стиля и имиджа

Правомерно ли отнесение работодателем для целей налога на прибыль такой выплаты в состав расходов на оплату труда?

Ответ: Из норм Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что установленный НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, то есть работодатель может учитывать дополнительные выплаты работникам, предусмотрев их в трудовом и (или) коллективном договорах. Экономическую целесообразность расходов можно подтвердить документами, удостоверяющими, что деловой стиль и имидж работников способствует поддержанию отношений с контрагентами, привлечению новых клиентов, увеличению выручки и т. д. В этом случае, по нашему мнению, позиция налогоплательщика является правомерной.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 255 НК РФ определяет расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 2 ч. 2 указанной статьи к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, а согласно п. 25 ч. 2 указанной статьи к расходам на оплату труда относятся в том числе другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Из норм налогового законодательства можно сделать следующий вывод. Установленный НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, то есть работодатель может устанавливать дополнительные выплаты работникам, которые он будет вправе включить в расходы по налогу на прибыль организаций при условии включения обязанности по выплате денежных средств работникам в трудовой и (или) коллективный договоры. Экономическую целесообразность можно подтвердить документами, удостоверяющими, что деловой стиль и имидж работников способствует поддержанию отношений с контрагентами, привлечению новых клиентов, увеличению выручки и т. д. В этом случае, по нашему мнению, позиция налогоплательщика является правомерной.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

28.09.2013