Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить, в каком порядке будут учитываться в 2006 г. при исчислении единого налога суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации

Ответ: Пунктами 1, 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 2 ст. 346.11, пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 и ст. 346.17 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

В силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы также на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, не признается плательщиком НДС. Суммы НДС, предъявленные указанной организации при приобретении товаров в целях дальнейшей реализации, учитываются при исчислении единого налога в составе расходов в фактически уплаченном размере.

В случае наличия задолженности по уплате НДС расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в размере фактически погашенной задолженности в соответствующие отчетные (налоговые) периоды, в которых погашение указанной задолженности имело место.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.11.2005