Организация, применяющая общий режим налогообложения, желает перейти с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения. Следует ли стоимость земельных участков, находящихся у нее на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств в целях определения условий, дающих право на применение указанного специального налогового режима?

Ответ: Пунктами 2 и 6 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ был дополнен новым предложением, а ст. 346.16 НК РФ - п. 4.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п. 2 указанной статьи не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, для организаций, желающих стать субъектами упрощенной системы налогообложения, установлен предел в сумме 100 млн руб. по определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Учитывая, что земля не признается амортизируемым имуществом на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, стоимость земельных участков, находящихся у организации на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств при расчете указанного критерия не следует.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.11.2005