Организация-комиссионер при реализации товаров по договору комиссии пользуется услугами субкомиссионеров. С какого момента она вправе в целях исчисления налогооблагаемой прибыли учесть расходы, связанные с уплатой вознаграждения субкомиссионеру по договору субкомиссии, в случае признания доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 994 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм комиссионных сборов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в целях исполнения договора комиссии комиссионер наделен правом заключения договора субкомиссии с другим лицом (субкомиссионером), оставаясь ответственным за действия последнего перед комитентом. При этом по договору субкомиссии комиссионер приобретает права и обязанности комитента (ст. 994 ГК РФ).

В случае признания комиссионером в учетной политике доходов и расходов по методу начисления вознаграждение субкомиссионеру по договору субкомиссии (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) учитывается в целях исчисления налога на прибыль в расходах, уменьшающих доходы, на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на день реализации товара, указанный в отчете субкомиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.11.2005