Территориальной налоговой инспекцией в III квартале 2005 г. была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты нашей организацией в 2004 г. единого социального налога. В ходе проверки были выявлены незначительные нарушения, с которыми мы согласны, поэтому подписали акт, но в устной форме проверяющим сказали, что представлять возражения по акту не будем. По истечении 25 дней после подписания акта налоговой инспекцией было вынесено решение о привлечении организации к ответственности. Зная, что организация не собирается представлять возражения, могла ли налоговая инспекция вынести решение по акту проверки в течение двухнедельного срока, установленного п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Порядок проведения выездной налоговой проверки устанавливается ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки установлен ст. 100 Кодекса, согласно которой по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Пунктом 5 данной статьи определено, что налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Согласно п. 6 данной статьи по истечении срока, указанного в п. 5 настоящей статьи, в течение не более чем 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Согласно ст. 101 Кодекса, устанавливающей производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки), материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Нормой п. 5 ст. 100 Кодекса установлен двухнедельный срок, дающий право налогоплательщику на представление возражений по акту, причем в письменном виде.

Несмотря на то, что возражения в письменном виде организацией в течение этого срока представлены не были, налоговый орган не вправе до истечения двухнедельного срока, установленного п. 5 ст. 100 Кодекса, выносить решение по акту выездной налоговой проверки.

С учетом норм п. п. 5 и 6 ст. 100 Кодекса предельный срок для вынесения решения по акту выездной налоговой проверки - 28 дней, и, следовательно, действия территориальной налоговой инспекции по вынесению по истечении 25 дней с даты получения акта выездной налоговой проверки решения о привлечении организации к налоговой ответственности обоснованны.

Л. В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

11.11.2005