Организация, работающая по методу начисления, заключила договор добровольного страхования имущества - рыболовного судна - сроком на год. Согласно условиям договора уплата страховой премии производится в 4 этапа. При этом период уплаты, установленный договором, включает несколько отчетных периодов по налогу на прибыль

Когда должны быть учтены для целей налогообложения расходы в виде уплаченных сумм страховой премии: в периодах, установленных договором, или в периодах фактической их уплаты?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения организациями, применяющими метод начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В рассматриваемом случае период уплаты, установленный договором, включает в себя несколько отчетных периодов по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). То есть возникает вопрос, необходимо ли организации разбивать начисленные по договору платежи между этими периодами.

Порядок определения расходов на добровольное страхования имущества установлен ст. 263 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 данной статьи расходы на добровольное страхование имущества включают, в частности, расходы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом расходы по данному виду страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В данной ситуации организация уплачивает страховые взносы не разовым платежом, а в несколько этапов. В связи с этим считаем, что указанные в вопросе расходы учитываются в целях налогообложения в периоде фактической их уплаты.

Например, срок уплаты по договору с 22.08.2005 по 20.11.2005. Фактическая уплата части страховой премии произведена 10.11.2005. Отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ). Указанная сумма будет учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по итогам 2005 г.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

21.11.2005