В каком порядке налоговый орган правомочен решить вопрос об аресте имущества организации-налогоплательщика в связи с наличием на балансе организации дебиторской задолженности, возможной к взысканию, по отношению к которой налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более чем 6 месяцев при неисполнении в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате налога?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденными Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (п. 1), арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:

- неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;

- достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество.

Пунктом 3 указанных Методических рекомендаций определен перечень оснований, свидетельствующий о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, в том числе наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более чем одного квартала.

Согласно п. 4 вышеназванных Методических рекомендаций наличие хотя бы одного из перечисленных в п. 3 Методических рекомендаций обстоятельств при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Пунктом 9 вышеупомянутых Методических рекомендаций также разъяснено, что решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры.

При отказе в выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления после внесения соответствующих исправлений налоговым органом постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры.

В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.

Таким образом, закон не позволяет выносить решение об аресте имущества налоговым органом без санкции прокуратуры самостоятельно.

В. П.Колодий

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.11.2005