Сделка по купле-продаже земельного участка была совершена в ноябре 2004 г. Стоимость земельного участка в соответствующем договоре увеличена на сумму НДС. Фактическая оплата произведена в марте 2005 г. Вправе ли покупатель принять к вычету сумму НДС, уплаченную продавцу земельного участка?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: С 01.01.2005 не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Земельный участок относится к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ), право собственности на которое подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Следовательно, право собственности на земельный участок у его приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Пунктом 8 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 указанной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Считаем, что положения данного пункта могут применяться и в рассматриваемой ситуации (по этому поводу см. также Письмо МНС России от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316).

Таким образом, если реализация земельного участка (переход права собственности на него) произошла в 2004 г., то продавец обязан был предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить ему счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

В таком случае при выполнении условий, перечисленных в пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик - приобретатель земельного участка имеет все основания принять к вычету правомерно уплаченный продавцу НДС.

Если право собственности на земельный участок перешло к покупателю уже в 2005 г., то такая сделка купли-продажи земли НДС не облагается, поэтому стороны должны внести соответствующие изменения в условия заключенного ранее договора (цена земельного участка должна быть указана без НДС). Это можно сделать путем увеличения цены земли на сумму, равную сумме НДС. В этом случае перерасчеты между сторонами не производятся. В том случае, если по соглашению сторон цена земли не изменяется, продавец обязан возвратить покупателю уплаченную ему сумму НДС.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005