В 2004 г. налогоплательщик приобрел квартиру с рассрочкой оплаты на 10 лет. Имеется свидетельство о регистрации права собственности на квартиру. По итогам 2004 г. налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, остаток которого перенесен на 2005 г

Вправе ли налогоплательщик получить остаток неиспользованного вычета у работодателя? Нужно ли для этого ежемесячно представлять в налоговые органы справку об удержании из заработной платы сумм в оплату стоимости квартиры? По мнению налоговых органов, остатком неиспользованного вычета можно воспользоваться только по итогам 2005 г.

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной в том числе на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом право на получение неиспользованного остатка имущественного налогового вычета может быть реализовано как в порядке, установленном п. 2 ст. 220 НК РФ (при обращении в налоговый орган), так и в порядке, установленном п. 3 ст. 220 НК РФ (при обращении к работодателю (налоговому агенту)).

Так, на основании п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Таким образом, налогоплательщик может, не дожидаясь окончания налогового периода (в данном случае - окончания 2005 г.), обратиться в налоговый орган за подтверждением права на использование остатка имущественного вычета, представив соответствующее заявление и документы, перечень которых содержится в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что в числе таких документов налогоплательщику следует представить справку о расходах, понесенных по состоянию на 31.12.2004 в связи с оплатой части стоимости квартиры.

Обратим внимание на то, что в такой ситуации вопрос о ежемесячном представлении документов, подтверждающих осуществление расчетов по оплате квартиры в 2005 г., не возникает в принципе, поскольку речь идет об остатке вычета, предоставленного налогоплательщику в отношении расходов, понесенных им до 2005 г.

В то же время необходимо учитывать, что поскольку оплата квартиры производится в рассрочку, то и право налогоплательщика на вычет в данной ситуации возникает по мере ее оплаты. Следует признать, что НК РФ не регламентирован порядок подтверждения права на получение имущественного налогового вычета в случае, когда оплата производится в рассрочку.

Вместе с тем очевидно, что на момент обращения в налоговый орган налогоплательщик имеет право претендовать на предоставление ему налогового вычета по расходам, понесенным им уже в 2005 г.

Таким образом, считаем, что при представлении в налоговый орган одновременно с указанными выше документами справки о произведенном удержании денежных средств в счет оплаты квартиры (за период с 01.01.2005 и до момента обращения) к сумме остатка неиспользованного вычета по итогам 2004 г. может быть приплюсована сумма налогового вычета по фактически произведенным расходам в 2005 г.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005