На балансе организации, являющейся плательщиком ЕСХН, числится автотранспорт, который используется для доставки ее продукции покупателям. В соответствующих договорах поставки стоимость транспортировки отдельной строкой не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции. В этом году организация по разовому договору оказала транспортные услуги третьему лицу. Означает ли это, что организация должна перейти на уплату ЕНВД?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, далее - ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

Таким образом, гл. 26.1 НК РФ не предусматривает возможности одновременного применения ЕСХН и ЕНВД.

Теперь что касается сути вопроса. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ для определенных видов деятельности, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

В частности, ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Понятие предпринимательской деятельности содержится в п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ. Так, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как видим, одним из критериев предпринимательской деятельности является ее направленность на систематическое получение прибыли.

Следует отметить, что для целей исчисления ЕНВД налоговое законодательство не устанавливает критериев, на основании которых деятельность признается систематической.

Поскольку, как мы поняли из вопроса, организация оказала автотранспортные услуги в разовом порядке, а не на систематической основе, то, на наш взгляд, такую деятельность нельзя квалифицировать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг, который подлежит переводу на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, считаем, что при осуществлении разовой доставки груза сторонней организации на основании заключенного с ней договора перевозки организация - плательщик ЕСХН не обязана переходить на уплату ЕНВД.

Отметим, что в случае оказания автотранспортных услуг на систематической основе организация обязана перейти на уплату ЕНВД начиная с того квартала (календарного месяца), в котором она приступила к осуществлению указанных услуг, и произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.3 НК РФ (подробнее по данному вопросу см. Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/223).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005