Организация арендует почтовый ящик. Арендная плата вносится в начале года авансом за весь год. Как отразить соответствующие затраты в бухгалтерском и налоговом учете при методе начисления?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации оплата аренды почтового ящика производится на условиях 100%-ной предоплаты.

Для целей бухгалтерского учета перечисление денежных средств в виде предоплаты за предоставленные услуги не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом указанная сумма предоплаты отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Теперь что касается непосредственно арендных платежей. Плата за аренду почтового ящика в бухгалтерском учете признается расходами по обычным видам деятельности, как управленческие расходы (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В данном случае уплаченная арендодателю сумма включается в состав расходов ежемесячно в размере 1/12 общей суммы платы за аренду почтового ящика, установленной договором аренды, и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем - счетом 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

При исчислении налога на прибыль арендная плата включается организацией в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Дата возникновения расходов при применении организацией метода начисления определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом расходы, связанные с оплатой арендных платежей, признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с уплатой платежей за аренду почтового ящика, будут признаваться ежемесячно на конец отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора аренды.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005