В результате проведения в марте 2013 г. инвентаризации имущества и финансовых обязательств организация обнаружила на складе транспортное средство, требующее ремонта. Организация осуществила его капитальный ремонт, в июле 2013 г. приняла к учету в качестве объекта основных средств и ввела в эксплуатацию

Признается ли в 2013 г. такое движимое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество?

Ответ: Если в результате проведения в марте 2013 г. инвентаризации имущества и финансовых обязательств организация обнаружила на складе транспортное средство, требующее ремонта, и после капитального ремонта в июле 2013 г. приняла его к учету в качестве объекта основных средств и ввела в эксплуатацию, то указанное ОС не подлежит обложению налогом на имущество.

Обоснование: Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

Согласно п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний).

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами (абз. 2 п. 3.3 Методических указаний).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке. Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ, в том числе:

- имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;

- имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8.

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 Положения).

Таким образом, выявленное в результате инвентаризации транспортное средство, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации с учетом рыночных цен на такое имущество и износа, определенного по его действительному техническому состоянию, с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом первоначальная стоимость выявленного при инвентаризации транспортного средства устанавливается с учетом суммы, уплаченной за приведение объекта в состояние, пригодное для использования (затрат на ремонт).

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, объектом налогообложения по налогу на имущество не признается на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поскольку указанное транспортное средство было принято на учет после 1 января 2013 г., на него указанные нормы также распространяются. Следовательно, такое движимое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество не признается.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.09.2013