Вправе ли организация, расположенная в Мурманской области, учесть при исчислении прибыли затраты на оплату льготного проезда к месту отпуска и обратно при отсутствии у работника проездных билетов, но при наличии отпускного удостоверения, подтверждающего проведение отпуска в другой местности? Оплата произведена на основании справки о стоимости проезда по тарифу жесткого вагона железнодорожного транспорта

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029, Мурманская область отнесена к районам Крайнего Севера.

Согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Статьей 325 ТК РФ установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Таким образом, компенсация данных расходов работникам внебюджетной сферы, осуществленная в порядке, определенном работодателем, относится к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Теперь что касается ситуации, когда отсутствуют проездные билеты.

На основании п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2, оплата проезда в отпуск и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других оправдательных документов.

При непредставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Таким образом, работник вправе в случае утраты проездных документов подтвердить использование им отпуска за пределами места постоянного проживания иными документами, свидетельствующими о его выезде к месту отпуска и обратно. Правомерность данного способа возмещения стоимости проезда подтверждается и судебной практикой (см., например, Определение ВС РФ от 28.01.2003 N 61-В02-6).

С учетом вышеизложенного, а также требований экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) считаем, что при исчислении налога на прибыль организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда затраты на оплату стоимости проезда работника к месту отпуска по тарифу жесткого вагона пассажирского поезда на основании справки организации железнодорожного транспорта.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005