Оплату приобретенного товара мы произвели зачетом встречных требований к поставщику, направив в его адрес соответствующее заявление о зачете. Это заявление было поставщиком завизировано. Прав ли налоговый инспектор, утверждая, что вычет сумм НДС, исчисленных со стоимости приобретенного товара, возможен лишь в том случае, если у нас в наличии будет акт взаимозачета, согласованный обеими сторонами?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на применение налогового вычета возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (в том случае, если три других условия уже соблюдены), при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены (в том числе НДС);

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

Как видим, фактическая оплата товаров (работ, услуг) является условием, необходимым для принятия НДС к вычету.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товара, в частности, признается прекращение обязательств зачетом.

В силу ст. 410 Гражданского кодекса РФ для зачета встречного однородного требования достаточно заявления одной стороны.

Какие-либо иные требования к оформлению зачета, связанные в том числе с составлением двустороннего акта, положениями ГК РФ и НК РФ не установлены.

Учитывая вышеизложенное, письменное заявление одной стороны о проведении зачета встречных однородных требований, направленное другой стороне и ею завизированное, является документом, подтверждающим факт оплаты товаров (работ, услуг).

Таким образом, на наш взгляд, при выполнении всех вышеперечисленных условий организация вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные путем проведения зачета встречного однородного требования к поставщику.

Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2003 N А74-4212/02-К2-Ф02-1286/03-С1; ФАС Московского округа от 22.12.2004 N КА-А40/12018-04; ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2005 N А26-4667/04-28; ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 N Ф04/2990-397/А75-2004).

При этом обращаем внимание организации на то, что судебные органы при разрешении налоговых споров по рассматриваемому вопросу большое внимание уделяют содержательной части письменных заявлений о проведении зачета встречных однородных требований и наличию актов сверки расчетов. В связи с этим рекомендуем налогоплательщику при оформлении заявления о проведении зачета включать в него все сведения, необходимые для идентификации погашенных обязательств: размер обязательств в денежном выражении, ссылки на соответствующие счета-фактуры, суммы НДС по каждому счету-фактуре.

Таким образом, действия налогового инспектора в данном случае нам представляются неправомерными.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005