Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, желает перейти в 2006 г. на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке ей следует определять стоимость основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Пунктами 3, 6 и 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 2 ст. 346.13 НК РФ был изложен в новой редакции, а ст. ст. 346.16 и 346.25 НК РФ были дополнены соответственно п. п. 4 и 2.1.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

В случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ (абз. 7 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В силу абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме того, п. 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, должна определять остаточную стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения указанного специального налогового режима, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточная стоимость указанных основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью этих средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Начисление амортизации производится в порядке, установленном разд. III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005