Казино предоставляет бесплатные угощения игрокам за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на игорный бизнес. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

В силу п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 75 - 77 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" в соответствии с данным Федеральным законом лицензированию подлежат следующие виды деятельности: деятельность по производству и реализации специального игрового оборудования, предназначенного для осуществления игорного бизнеса; деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельность казино); деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов).

Таким образом, из положений пп. 8 п. 3 и п. 4 ст. 149 НК РФ следует, что освобождение от обложения НДС на территории РФ предоставляется организации игорного бизнеса в отношении деятельности по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр, осуществляемой в соответствии с лицензией, а именно в отношении доходов игорного заведения в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

Что касается осуществления организациями игорного заведения других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе, то они подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, операции по предоставлению угощения игрокам казино на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом на указанную организацию возлагается обязанность по ведению раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, в соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005