Подлежат ли восстановлению в 2006 г. принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, выбывших со склада вследствие их хищения?

Ответ: Пунктами 19 и 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 170 и 171 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

Абзацем 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 названной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 названной статьи, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 названной статьи, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 названной статьи (абз. 2 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС по товарам, приобретенным организацией для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.

В случае хищения этих товаров при условии отсутствия виновных лиц, обязанных возместить понесенные организацией убытки, принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором указанные товары были списаны, поскольку похищенные товары не могут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период суммы НДС, подлежащие восстановлению, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005