Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, планирует приобрести в 2006 г. строительные материалы, предназначенные для проведения текущего ремонта сданного ей в аренду помещения. Признаются ли указанные расходы в целях исчисления единого налога?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 346.17 НК РФ изложена в новой редакции.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, в целях исчисления единого налога организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать расходы на приобретение строительных материалов, предназначенных для проведения текущего ремонта сданного в аренду помещения (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ), при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом следует учитывать, что такие расходы могут быть признаны обоснованными только в случае, если в соответствии с условиями договора аренды обязанности по проведению текущего ремонта возлагаются на арендодателя (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Расходы на приобретение строительных материалов учитываются в расходах, уменьшающих доходы, после их фактической оплаты по мере списания указанных материалов в ходе проведения ремонта сданного в аренду помещения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005