Являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц доходы участника общества с ограниченной ответственностью, выплаченные указанным ООО при продаже им своей доли в уставном капитале по номинальной стоимости другим участникам этого общества? Предоставляется ли налоговый вычет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 93 Гражданского кодекса РФ участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, признаются налоговыми агентами.

При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с указанной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 названной статьи, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, доходы участника ООО, полученные при продаже им своей доли в уставном капитале другим участникам этого общества, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в отношении таких доходов возлагается на ООО, которое признается налоговым агентом. ООО обязано также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах физических лиц не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В случае если указанная сумма налога не была удержана налоговым агентом, участник ООО обязан осуществить его уплату самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исходя из сумм таких доходов.

Что касается имущественного налогового вычета, то такой вычет при продаже доли в уставном капитале не предоставляется, поскольку доля в уставном капитале является объектом имущественных прав, а не объектом имущества в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ. При этом указанное лицо вправе уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Учитывая, что в случае продажи физическим лицом доли в уставном капитале по номинальной стоимости сумма полученных доходов соответствует сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, налоговая база по НДФЛ по указанной операции равна нулю.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005